Corporate Tax

Eines der Kernthemen des Konzernsteuerrechts ist die österreichische Gruppenbesteuerung. Zurechnungssubjekt des Einkommens ist prinzipiell die Körperschaft, die dieses Einkommen erzielt hat (Prinzip der Individualbesteuerung). Allerdings ermöglicht das österreichische Körperschaftsteuergesetz einen Ausgleich von Gewinnen und Verlusten zwischen finanziell verbundenen Körperschaften (§ 9 KStG – „Gruppenbesteuerung“). Demnach können Gewinne und Verluste von Gesellschaften durch die Bildung einer Unternehmensgruppe miteinander ausgeglichen und die Steuerbelastung dadurch (zumindest temporär) verringert werden. Die wesentlichen Merkmale der Gruppenbesteuerung sind:

• ein (oder unter bestimmten Voraussetzungen mehrere) Gruppenträger (Muttergesellschaft)
• ein oder mehrere Gruppenmitglieder (Tochtergesellschaft)
• die finanzielle Verbindung
• die Ergebniszurechnung
• der Gruppenvertrag (Steuerausgleich in der Gruppe)
• der Gruppenantrag

 

Als Gruppenträger kommen vorrangig unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften (AG und GmbH) in Betracht. Ebenso können beschränkt steuerpflichtige EU-Gesellschaften sowie den Kapitalgesellschaften vergleichbare Gesellschaften mit Geschäftsleitung und Sitz im EWR-Raum unter bestimmten Voraussetzungen als Gruppenträger fungieren. Als Gruppenmitglied kommen unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften in Betracht.

Eine Besonderheit der österreichischen Gruppenbesteuerung ist das Einbeziehen von ausländischen Gruppenmitgliedern unter bestimmten Voraussetzungen, wobei diesfalls nur Verluste (anteilig und nach erfolgter Umrechnung) dem österreichischen Gruppenträger zugerechnet werden können.

Als materielle Voraussetzung ist nur die finanzielle Verbindung von mehr als 50% am Grund- oder Stammkapital und an den Stimmrechten vorgesehen. Die finanzielle Verbindung von mehr als 50% kann über eine unmittelbare Beteiligung, aber auch über mittelbare Beteiligungen (über eine Personengesellschaft oder über andere Gruppenmitglieder) hergestellt werden.

Bei inländischen Gruppenmitgliedern bewirkt die Gruppenbesteuerung eine 100%ige Zurechnung des steuerlichen (positiven oder negativen) Ergebnisses, d.h. sowohl die Besteuerung des gesamten Gruppengewinnes als auch die Verwertung des gesamten Gruppenverlustes erfolgen letztlich beim Gruppenträger.

WTS Österreich betreut eine Vielzahl von österreichischen Gruppen und wickelt die gesamte Compliance ab.

Wir von WTS Österreich beraten Körperschaften öffentlichen Rechts (insbesondere Gemeinden) im Bereich Steuerplanung und Steuergestaltung. Zu unseren Schwerpunkten zählen:

• Die Steueroptimierung ausgegliederter Betriebe von Körperschaften öffentlichen Rechts
• die Beratung in Fragen der Immobilienertragsteuer und des gewerblichen Grundstückshandels
• die Beurteilung, ob ein Betrieb gewerblicher Art vorliegt

 

Außerdem verfügen wir über besondere Expertise rund um das Gemeinnützigkeitsrecht (Vereinsrecht).

Zu diesen Themen haben unsere Spezialisten (Mag. Gottfried Schellmann in Renner/Strimitzer/Vock, Die Körperschaftsteuer [Kommentar, LexisNexis]; MMag. Dr. Jürgen Reinold in Steuerrecht für Gemeinden [Kommentar, WEKA-Verlag]) bereits umfassende einschlägige Kommentierungen verfasst.