IDW RS BFA 2 n.F. zur Bilanzierung von Finanzinstrumenten im Handelsbestand von Instituten verabschiedet

Die IDW-Stellungnahme IDW RS BFA 2 n.F. befasst sich mit Auslegungsfragen hinsichtlich der Zuordnung und Bewertung von Finanzinstrumenten des Handelsbestands sowie deren Umwidmung bei Finanzinstituten nach § 340e Abs. 3 und 4 HGB. Darüber hinaus behandelt sie Fragestellungen zum Ausweis und zu Anhangangaben. Der neue Standard ersetzt den IDW RS BFA 2 aus März 2010 und ist erstmals für Abschlüsse von Geschäftsjahren anzuwenden, die nach dem 31.12.2024 beginnen.

Mangels legaler Definition im HGB bestimmt IDW RS BFA 2 n.F. Finanzinstrumente als Verträge, die für eine Partei einen finanziellen Vermögenswert und für die andere eine finanzielle Verbindlichkeit oder ein Eigenkapitalinstrument begründen. Inhaltlich ergeben sich hier keine Änderungen zur Altfassung.

Die Neufassung des Standards stellt jedoch klar, dass Emissionszertifikate nicht unter den Begriff des Finanzinstruments i.S. der §§ 340c, 340e HGB fallen. Auch Kryptowerte sind nur dann Finanzinstrumente, wenn sie die genannten Voraussetzungen (vertraglicher finanzieller Vermögenswert/finanzielle Verbindlichkeit/Eigenkapitalinstrument) erfüllen. Damit gelten Currency Token wie bspw. Bitcoin weiterhin nicht als Finanzinstrumente im Sinne der handelsrechtlichen Bewertung und Bilanzierung.

Derivate zählen ausdrücklich zu den Finanzinstrumenten. Ein Derivat ist ein Vertragsverhältnis, dessen Wertentwicklung an einen Basiswert (z.B. Zinssatz, Rohstoffpreis, Wechselkurs, Index, Bonitätsrating) gekoppelt ist, keine oder nur eine geringe Anfangsauszahlung erfordert und das erst zukünftig erfüllt wird. Damit folgt das HGB nun der Derivatdefinition des IFRS 9. Als derivative Finanzinstrumente gelten auch Warentermin- und -optionsgeschäfte mit Barabgeltungsmöglichkeit, sofern sie nicht zur Deckung eines eigenen physischen Bedarfs dienen. Physisch zu erfüllende Warentermingeschäfte ohne Baroption sind dagegen keine Finanzinstrumente des Handelsbestands.

Nach § 340e Abs. 3 HGB sind Umgliederungen in den Handelsbestand generell ausgeschlossen, während Umgliederungen aus dem Handelsbestand nur bei außergewöhnlichen Umständen vorgenommen werden dürfen. Solche außergewöhnlichen Umstände können insbesondere grundlegende Marktstörungen sein, die zu einer schwerwiegenden Beeinträchtigung der Handelbarkeit der betreffenden Finanzinstrumente führen. IDW RS BFA 2 n.F. stellt hierzu klar, dass solche Umgliederungen mit dem Buchwert, d.h. dem beizulegenden Zeitwert abzüglich des Risikoabschlags aus dem letzten Jahresabschluss bzw. mit den Anschaffungskosten des laufenden Geschäftsjahres vorzunehmen sind. Demgegenüber sah die Altfassung bislang vor, den beizulegenden Zeitwert im Umwidmungszeitpunkt ohne Berücksichtigung des Risikoabschlags als Anschaffungskosten anzusetzen.

Zuführungen zum Sonderposten „Fonds für allgemeine Bankrisiken“ gemäß § 340e Abs. 4 HGB können grundsätzlich weiterhin nur bei Aufstellung des Jahresabschlusses und nicht bei der Aufstellung eines handelsrechtlichen Zwischenabschlusses erfolgen. In der Neufassung wird klargestellt, dass für einen Zwischenabschluss nach § 340a Abs. 3 HGB, der der Ermittlung von aufsichtsrechtlich anerkannten Zwischenergebnissen dient, als Ausnahme die Vorschriften für den Jahresabschluss anzuwenden sind.

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