Hintergrund und Zielsetzung des PIR
Das International Accounting Standards Board (IASB) führte den Post-Implementation Review (PIR) von IFRS 15 „Erlöse aus Verträgen mit Kunden“ zwischen September 2022 und September 2024 durch. IFRS 15 war erstmals für Geschäftsjahre anzuwenden, die am oder nach dem 01.01.2018 begannen.
Die Zielsetzung des PIR war es, zu beurteilen, ob die Auswirkungen der Anwendung von IFRS 15 auf Abschlussadressaten, Ersteller, Abschlussprüfer und Regulierungsbehörden so sind, wie sie vom IASB bei der Entwicklung dieser Vorschriften beabsichtigt waren. Der PIR bot dem IASB auch die Möglichkeit, Lehren zu ziehen, die für zukünftige Standardsetzungsprojekte hilfreich sein könnten.
Allgemeine Schlussfolgerung des IASB zum PIR des IFRS 15
Nach Analyse der im Rahmen des PIR gesammelten Erkenntnisse kam das IASB zu dem Schluss, dass die Anforderungen des IFRS 15 wie beabsichtigt funktionieren. Das IASB kam insbesondere zu dem Ergebnis, dass:
- es keine grundlegenden Fragen („fatale Fehler“) hinsichtlich der Klarheit oder Eignung der Kernziele oder -prinzipien in den Regelungen des IFRS 15 gibt;
- der Informationsnutzen für die Abschlussadressaten, der sich aus der Anwendung der Regelungen in IFRS 15 ergibt, nicht wesentlich geringer ist als erwartet; und
- die Kosten für die Anwendung der Regelungen und die Prüfung und Durchsetzung ihrer Anwendung nicht wesentlich höher sind als erwartet.
Identifizierte Punkte & Next Steps
Als Ergebnis des PIR hat das IASB beschlossen, in seiner nächsten Agenda-Konsultation die im PIR von IFRS 15 als wenig prioritär eingestuften Punkte zu berücksichtigen. Diese Punkte betreffen:
- die Berichterstattung über eine an einen Kunden zu zahlende Gegenleistung;
- die Beurteilung der Verfügungsgewalt über Dienstleistungen und immaterielle Vermögenswerte, um festzustellen, ob ein Unternehmen als Prinzipal oder Agent handelt; und
- die Anwendung von IFRS 15 mit IFRIC 12 „Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen“ - einschließlich der Bilanzierung von vertraglichen Verpflichtungen zur Aufrechterhaltung oder Wiederherstellung der Infrastruktur von Dienstleistungskonzessionen.
Das IASB hat zudem bestätigt, dass es in seiner nächsten Agenda-Konsultation Sachverhalte berücksichtigen wird, die es zuvor während des PIR von IFRS 10 „Konzernabschlüsse“, IFRS 11 „Gemeinschaftliche Vereinbarungen“ und IFRS 12 „Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen“ oder während der dritten Agenda-Konsultation erwogen hat. Diese Fragen beziehen sich auf die Anwendung von IFRS 15 in Bezug auf:
- IFRS 10: Insbesondere die Bilanzierung von Transaktionen, bei denen ein Unternehmen im Rahmen seiner gewöhnlichen Geschäftstätigkeit einen Vermögenswert veräußert, indem es einen Eigenkapitalanteil an einem (Tochter-)Unternehmen, das nur einen Vermögenswert besitzt, veräußert (ein sog. Corporate Wrapper); und
- IFRS 11: Insbesondere die Bilanzierung von Kooperationsvereinbarungen.
Autoren: Philipp Alexander Reiss und Katarina Appelgans, beide München
