Newsletter Global Expatriate Services #3/2022 erschienen

Aufgrund der abkommensrechtlichen Grenzgänger-Regelung des Artikels 15a im DBASchweiz entfällt die Grenzgänger-Eigenschaft einer Steuerpflichtigen oder eines Steuerpflichtigen, wenn diese/dieser insgesamt mindestens 60 arbeitsbedingte Nichtrückkehrtage im Kalenderjahr überschreitet. Hierunter zählten gemäß bisheriger Rechtsprechung auch Arbeitstage, die die Arbeitnehmerin/der Arbeitnehmer an ihrem/seinem Wohnsitz ausübte.

Gemäß den Konsultationsvereinbarungen anlässlich der Covid-19 Pandemie wurde diese Regelung insoweit abgeändert, als dass Arbeitstage, die die Arbeitnehmerin oder der Arbeitnehmer aufgrund der Pandemie und der damit einhergehenden Mobilitätseinschränkung an ihrem/seinem Wohnsitz ausüben musste, nicht als Nichtrückkehrtage zu zählen waren.

Folglich konnte in der Zeit der Pandemie die Grenzgänger-Regelung trotz mehr als 60 Nichtrückkehrtage erfüllt sein. Die Finanzbehörden in Deutschland und der Schweiz sind nunmehr in einer weiteren Konsultationsvereinbarung darüber übereingekommen, dass Arbeitstage, an denen die Grenzgängerin oder der Grenzgänger die Tätigkeit am Wohnsitz ausübt (Homeoffice-Arbeitstage), nicht als Nichtrückkehrtage im Sinne des Artikels 15a Abs. 2 DBA-Schweiz zu zählen sind. Die Nichtrückkehrtage sind folglich anhand der tatsächlichen Arbeitstage, die außerhalb des Wohnsitzes ausgeübt werden, zu bewerten (vgl. BMF-Schreiben vom 26.07.2022, welches Ihnen auf der Internetseite des BMF zur Verfügung steht).

Aufgrund der in der Regel vorteilhafteren Besteuerung in der Schweiz, ist diese Neuregelung zum einen insbesondere für diejenigen Arbeitnehmerinnen oder Arbeitnehmer interessant, die in der Schweiz wohnen und für einen deutschen Arbeitgeber in Deutschland tätig sind, und die sich bemühen, die Zahl der Nichtrückkehrtage nicht zu überschreiten, um durch die Anwendung der Grenzgänger-Regelung nicht im Tätigkeitsstaat Deutschland, sondern im Ansässigkeitsstaat Schweiz steuerpflichtig zu werden. Zum anderen aber auch für diejenigen Arbeitnehmerinnen oder Arbeitnehmer, die als in Deutschland ansässig gelten, und durch das Überschreiten der Nichtrückkehrtage die Anwendung der Grenzgänger-Regelung vermeiden wollen, um ihren auf Tätigkeiten in der Schweiz entfallenden Arbeitslohn (bei Vorliegen der entsprechenden weiteren im Abkommen genannten Bedingungen) in der Schweiz versteuern zu können (und nicht in Deutschland).