IDW RS FAB 18 verabschiedet – Bilanzierung von Beteiligungen an Personenhandelsgesellschaften im handelsrechtlichen Jahresabschluss

Der Fachausschuss Unternehmensberichterstattung (FAB) des Instituts der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V. (IDW) hat am 23.02.2026 den „IDW RS FAB 18: Bilanzierung von Beteiligungen an Personenhandelsgesellschaften im handelsrechtlichen Jahresabschluss“ verabschiedet. Dieser löst den bisher gültigen IDW RS HFA 18 vom 04.06.2014 ab und ist für Abschlüsse anzuwenden, die nach dem 31.03.2026 beginnen.

Bei Beteiligungserwerb des Gesellschafters mittels Sacheinlage wird klargestellt, dass unter Anwendung der Tauschgrundsätze der Wert der Sacheinlage (Buchwert oder höherer, vorsichtig geschätzter Zeitwert) und somit die Anschaffungskosten durch den vorsichtig geschätzten Zeitwert der erworbenen Beteiligung begrenzt werden. Sachzuzahlungen ohne Erhöhung des Kapitalanteils begründen nachträgliche Anschaffungskosten, soweit sich der innere Zeitwert der Beteiligung erhöht. Der Verzicht auf Ersatzansprüche des Gesellschafters aus Außenhaftung stellt nur insoweit nachträgliche Anschaffungskosten dar, wie der innere Wert der Beteiligung steigt. Dies gilt analog bei Verzicht des Gesellschafters auf den Gewinnanteil sowie freiwillig an die Personenhandelsgesellschaft geleistete Zahlungen zur Abwendung einer drohenden Zahlungsunfähigkeit.

Es wurde konkretisiert, dass eine Vermögensauskehrung (Auskehrung der Rücklagen oder Entnahme zu Lasten des Kapitalanteils) nur insoweit zu einem Beteiligungsertrag beim Gesellschafter führt, als die Vermögensauskehrung durch thesaurierte Gewinne gedeckt ist, die zwischen dem Zeitpunkt des Beteiligungserwerbs und dem Zeitpunkt der Beschlussfassung über die Vermögensauskehrung entstanden sind. Zudem wurden hinsichtlich der Abgrenzung von Beteiligungserträgen und Minderungen des Beteiligungsbuchwerts auf Ebene des Anteilseigners Ergänzungen vorgenommen. Diese betreffen im Zeitpunkt des Beteiligungserwerbs vorhandene stille Reserven sowie lang zurückliegende Beteiligungserwerbe unter Berücksichtigung der Wertentwicklung der Beteiligung. Für den letztgenannten Fall wurde eine Formel zur Ermittlung erfolgsneutraler und erfolgswirksamer Anteile von Vermögensauskehrungen entwickelt.

Die Neufassung wird um die Auswirkungen zu latenten Steuern auf Ebene des Gesellschafters ergänzt, soweit der Gesellschafter oder die Personenhandelsgesellschaft von der körperschaftsteuerlichen Optionsmöglichkeit gemäß § 1a KStG Gebrauch macht. Auf Ebene des Gesellschafters erfasste aktive und/oder passive latente Körperschaftsteuern aus der Beteiligung an der Personenhandelsgesellschaft sind erfolgsneutral zulasten bzw. zugunsten des Beteiligungsbuchwerts bereits im Geschäftsjahr des Jahresabschlusses des Gesellschafters auszubuchen, in dem der Antrag zur Optierung gestellt wurde. Das gleiche gilt umgekehrt bei Rückoptierung der Personenhandelsgesellschaft gemäß § 1a Abs. 4 HGB zur transparenten Besteuerung.

Die wesentlichen inhaltlichen Neuerungen des IDW RS FAB 18 im Vergleich zum bisherigen IDW RS HFA 18 fokussieren sich somit auf die Behandlung latenter Steuern auf Ebene des Gesellschafters bei Wahrnehmung der körperschaftsteuerlichen Optionsmöglichkeit gemäß § 1a KStG, den Einfluss des inneren Werts bzw. Zeitwerts der Beteiligung im Zusammenhang mit der Zugangsbewertung oder nachträglichen Anschaffungskosten der Beteiligung an der Personenhandelsgesellschaft sowie die Abgrenzung von Beteiligungserträgen und Minderungen des Beteiligungsbuchwerts auf Ebene des Anteilseigners bei Vermögensauskehrungen der Personenhandelsgesellschaft.

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