DRSC Interpretation 5: Bilanzierung von ertragsteuerlichen Nebenleistungen unter Berücksichtigung des IFRS 18

Vor dem Hintergrund der ggf. anstehenden IFRS 18-Bilanzierung wird nachfolgend Bezug genommen auf die DRSC Interpretation 5, welche am 22.05.2026 veröffentlicht wurde und die DRSC Interpretation 4 vom 05.09.2018 ersetzt. Sie ist ab dem Geschäftsjahr anzuwenden, in dem ein Unternehmen IFRS 18 erstmals anwendet.

Die Interpretation betrifft steuerliche Nebenleistungen im Sinne des § 3 Abs. 4 AO, die sich auf tatsächliche Ertragsteuern gemäß IAS 12.5 beziehen. Weil diese Nebenleistungen nicht auf Grundlage des zu versteuernden Gewinns berechnet werden, gelten sie weiterhin nicht als Ertragsteuern nach IAS 12.2. Ihre Bilanzierung richtet sich daher nach IAS 37.

Für Verpflichtungen gelten dabei die Ansatzkriterien des IAS 37.14, für Ansprüche die Anforderungen der IAS 37.33 und IAS 37.35. Verpflichtungen sind mit dem bestmöglichen Schätzwert des am Abschlussstichtag erforderlichen Erfüllungsbetrags zu bewerten und im Falle eines wesentlichen Abzinsungseffekts abzuzinsen. Der Bilanzausweis erfolgt als sonstiger Vermögenswert beziehungsweise als sonstige Rückstellung oder Verbindlichkeit. Neue Regelungen für den Ansatz oder die Bewertung enthält DRSC 5 nicht.

Ertragsteuerliche Nebenleistungen dürfen nicht der GuV-Kategorie „Ertragsteuern“ zugeordnet werden. Zinsen auf Steuernachzahlungen und Steuererstattungen gehören regelmäßig zur Kategorie „Betrieb“. Dagegen sind Zinsaufwendungen aus der Aufzinsung des Buchwerts einer Schuld aus ertragsteuerlichen Nebenleistungen unter „Finanzierung“ auszuweisen. Diese Beurteilung gilt ausschließlich für Deutschland; in ausländischen Steuerjurisdiktionen kann eine andere Einordnung sachgerecht sein.

In der Kapitalflussrechnung ist ein Ausweis der ertragsteuerlichen Nebenleistungen als Zahlungsstrom aus Ertragsteuern ausdrücklich ausgeschlossen. Entscheidend ist vielmehr der wirtschaftliche Gehalt der Nebenleistung. Bei Unternehmen ohne bestimmte Hauptgeschäftstätigkeit werden gezahlte Zinsen mit Zinscharakter der Finanzierungstätigkeit und erhaltene Zinsen mit Zinscharakter der Investitionstätigkeit zugeordnet, wobei die Beurteilung des Zinscharakters eine Ermessensentscheidung ist. Andernfalls erfolgt der Ausweis jeweils innerhalb der betrieblichen Tätigkeit.

Ausweisänderungen infolge von DRSC 5 gelten als Methodenänderung nach IAS 8. Zudem sind die Übergangsvorschriften und erforderlichen Anhangangaben des IFRS 18 zu beachten.

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