Neues BMF-Schreiben vom 17.07.2026 zur körperschaftsteuerlichen Organschaft

Mit BMF-Schreiben vom 17.07.2026 hat die Finanzverwaltung das bisherige BMF-Schreiben zur körperschaftsteuerlichen Organschaft aus dem Jahr 2005 ersetzt und aktualisiert. Das neue Schreiben ist in allen noch offenen Fällen anzuwenden.

Viele Passagen des alten BMF-Schreibens sind völlig unverändert geblieben. Hierzu zählen insbesondere auch die Ausführungen zur Mindestlaufzeit des Gewinnabführungsvertrags. An anderen Stellen wurden Verweise auf einschlägige BFH-Rechtsprechung und die Einkommensteuerhinweise (EStH) aufgenommen. Der Abschnitt „Wegfall der steuerlichen Anerkennung der Mehrmütterorganschaft“ ist komplett nicht mehr enthalten.

Im Mittelpunkt der Anpassungen durch das neue BMF-Schreiben steht ganz klar das Thema „Personengesellschaft als Organträger“ und hier insbesondere die geschäftsleitende Holding:

Ist eine Personengesellschaft Organträger, muss die finanzielle Eingliederung im Verhältnis zur Personengesellschaft selbst bestehen. Zumindest die Anteile, welche die Mehrheit der Stimmrechte an der Organgesellschaft vermitteln, müssen daher im Gesamthandsvermögen der Personengesellschaft gehalten werden.

Die Finanzverwaltung stellt zudem klar, dass eine Organträger-Personengesellschaft eine eigene, nicht nur geringfügige gewerbliche Tätigkeit ausüben muss. Damit soll insbesondere verhindert werden, dass über eine wirtschaftlich kaum aktive Personengesellschaft im Ergebnis eine nicht mehr zulässige Mehrmütterorganschaft gestaltet wird.

Auch eine Holdingpersonengesellschaft kommt grundsätzlich als Organträger in Betracht. Voraussetzung ist jedoch, dass sie selbst gewerblich tätig wird. Dies kann bei einer geschäftsleitenden Holding der Fall sein, wenn sie an mehreren Tochterkapitalgesellschaften beteiligt ist und für diese tatsächlich geschäftsleitende Funktionen übernimmt.

Eine Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft, deren alleinige Funktion darin besteht, persönlich haftende Gesellschafterin der Holdingpersonengesellschaft zu sein, bleibt dabei außer Betracht. Auch der bloße Abschluss eines Beherrschungsvertrags mit den Tochtergesellschaften genügt nach Ansicht der Finanzverwaltung nicht. 

Eine gewerbliche Tätigkeit kann auch durch Dienstleistungen gegenüber nur einem Auftraggeber begründet werden. Das gilt etwa für Buchführungsleistungen, EDV-Unterstützung oder vergleichbare Leistungen, die ausschließlich für eine oder mehrere Konzerngesellschaften erbracht werden. Erforderlich ist allerdings, dass diese Leistungen gesondert sowie zu fremdüblichen Bedingungen vergütet und abgerechnet werden.

Eine vermögensverwaltende Personengesellschaft wird nach Auffassung der Finanzverwaltung nicht bereits dadurch originär gewerblich tätig, dass sie an einer gewerblich tätigen Personengesellschaft beteiligt ist und deshalb im Wege der gewerblichen Infektion i. S. d. § 15 Abs. 3 Nr. 1 Satz 1 Alt. 2 EStG gewerbliche Einkünfte erzielt. Eine solche Beteiligung reicht für die Qualifikation als Organträger daher nicht aus.

Demgegenüber kann eine Besitzpersonengesellschaft im Rahmen einer Betriebsaufspaltung Organträger sein. Sie übt eine originär gewerbliche Tätigkeit aus. Dies gilt auch dann, wenn ihre übrigen Tätigkeiten ausschließlich vermögensverwaltender Natur sind.

Grundsätzlich müssen alle Voraussetzungen der Organschaft bereits zu Beginn des Wirtschaftsjahres der Organgesellschaft vorliegen. Nach dem neuen BMF-Schreiben ist es jedoch nicht erforderlich, dass der Organträger seine gewerbliche Tätigkeit bereits zu Beginn des Wirtschaftsjahres der Organgesellschaft aufgenommen hat, wenn sie noch während dieses Wirtschaftsjahres aufgenommen wird.

Gewinnabführungsverträge sollten weiterhin so formuliert werden, dass die fünfjährige Mindestlaufzeit ausdrücklich an den Beginn des Wirtschaftsjahres der Handelsregistereintragung anknüpft.

Bei Personengesellschaften als Organträger empfiehlt sich zudem eine frühzeitige Dokumentation der eigenen gewerblichen Tätigkeit und – wenn die Personengesellschaft konzerninterne Leistungen erbringt – der Fremdüblichkeit der Vergütung.

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