Ist die Option zur Körperschaftsteuer für Personengesellschaften interessant?

Mit dem Regierungsentwurf eines Gesetzes zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts in der Fassung vom 24.03.2021 (KöMoG) plant die Bundesregierung, dass bestimmte Personengesellschaften künftig zur Körperschaftsteuer optieren können. Dies soll für Zwecke der Ertragsbesteuerung eine Gleichstellung mit Kapitalgesellschaften ermöglichen. Die Folge wäre eine nahezu rechtsformneutrale Besteuerung. Dieser Beitrag will zeigen, welche Aspekte bei der Option bedacht werden sollten. 

Wer kann optieren?

Die Neueinführung des § 1a KStG-E mit der Option von Personenhandels- oder Partnerschaftsgesellschaften zur Körperschaftsteuer ist Kernstück des geplanten KöMoG. Nicht optieren können demnach Einzelunternehmer, BGB-Gesellschaften und Investmentfonds nach dem Investmentsteuergesetz. Ausländische Personengesellschaften können optieren, wenn diese in dem Staat ihrer Geschäftsleitung der Körperschaftsteuer unterliegen (z.B. Ungarn, Polen). Die Option bewirkt die Besteuerung der Gesellschaft und ihrer Gesellschafter, wie eine Kapitalgesellschaft und deren Anteilseigner. Der Option müssen entsprechend § 217 Abs. 1 UmwG alle Gesellschafter zustimmen, sofern der Gesellschaftsvertrag nicht eine drei Viertel Mehrheit ausreichen lässt. Der Antrag ist von der Personenhandels- oder Partnerschaftsgesellschaft bei dem für die gesonderte und einheitliche Feststellung zuständigen Finanzamt vor Beginn des Wirtschaftsjahres zu stellen, ab dem die dem die Option gelten soll. Nach § 34 Abs. 1 KStG-E soll § 1a KStG-E erstmals für den Veranlagungszeitraum 2022 gelten. Bei einem Wirtschaftsjahr gleich Kalenderjahr, würde somit eine Option nach dem Wortlaut des Gesetzes wohl erstmals für den Veranlagungszeitraum 2023 in Frage kommen Andernfalls müsste der Antrag vor Geltung des KöMoG gestellt werden.

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