Pillar Two - Die globale Mindeststeuer

Mit dem Beschluss der EU-Richtlinie zur Einführung der globalen Mindestbesteuerung müssen alle EU-Mitgliedstaaten die "Pillar Two" - Regelungen bis Ende 2023 in nationales Recht überführen. Die teilweise sehr komplexen Regelungen erfordern eine vertiefte Auseinandersetzung, um diese korrekt anzuwenden, die notwendigen Daten zu ermitteln und die zutreffende Steuer - die sog. "Top-up Tax" - zu berechnen.

Unser interdisziplinäres Team, bestehend aus Steuer-, Accounting-, Daten, Prozess und IT-Experten, unterstützt Sie gerne dabei, die Pillar Two-Regelungen im Detail zu verstehen, die Auswirkungen auf Ihr Unternehmen zu analysieren und entwickelt gemeinsam mit Ihnen einen maßgeschneiderten Ansatz, um die Pillar Two-Compliance Ihres Unternehmens in Zukunft zu gewährleisten.

Wie funktioniert das Pillar Two-Regelwerk?

Im Rahmen der Pillar Two-Projekte ist die Kenntnis der Pillar Two-Regelungen sowohl bei der Steuer- als auch bei den Accounting-Abteilungen eine der größten Herausforderungen - sei es zu Beginn des Projekts, sei es beim Ausrollen des Projekts.

Die Erhebung der Top-Up Tax kann entweder auf Ebene der sog. "Ultimate Parent Entity" (UPE), d.h. der Obergesellschaft des Konzerns, erfolgen oder aber auch in dem Land der Gesellschaften, die effektiv niedrig besteuert sind (sog. Domestic Top-Up Tax).

In fünf Anwendungsschritten und über eine länderbezogene Betrachtung soll sichergestellt werden, dass in jeder Jurisdiktion, in der eine oder mehrere Konzerngesellschaften und / oder Betriebsstätten ansässig sind, eine effektive Mindestbesteuerung von 15% erzielt wird.

1.     Im ersten Schritt werden die von Pillar Two erfassten Constituent Entities des Konzerns und ihre Rolle für die Mindestbesteuerung (z.B. UPE, Partially owned Parent Entity (PoPE), Intermediate Parent Entity (IPE), Minority owned Parent Entity, Betriebsstätte, transparente Gesellschaft, Joint Venture, etc.) ermittelt.

2.     Anschließend ist für jede Constituent Entity ausgehend vom Jahresergebnis nach dem Konzernrechnungslegungsstandard unter Vornahme Pillar Two-spezifischer Anpassungen das Qualifying Income or Loss zu bestimmen.

3.     Im dritten Schritt werden die Covered Taxes jeder Constituent Entity ermittelt, ebenfalls unter Vornahme bestimmter Anpassungen (insbesondere Berücksichtigung latenter Steuern). Im nächsten Schritt wird der effektive Steuersatz (ETR) pro Jurisdiktion berechnet, indem für jede Jurisdiktion die Summe der Adjusted Covered Taxes aller Constituent Entities ins Verhältnis zur Summe des Qualifying Income aller Constituent Entities gesetzt wird.

4.     Anschließend wird die ETR der Jurisdiktion mit dem Mindeststeuersatz von 15% verglichen und die Top-up Tax berechnet, die die Mindestbesteuerung mit 15% sicherstellt.

5.     Dabei ist bei der Ermittlung der Top-Up Tax die sogenannte Substance Based Income Exclusion zu berücksichtigen, die das niedrig besteuerte Einkommen entsprechend verringert.

Safe Harbours - Vereinfachungen durch temporäre und permanente Erleichterungen

Am 20. Dezember 2022 hat die OECD drei wichtige Papiere zur globalen Mindestbesteuerung veröffentlicht.

Für die deutsche Unternehmenspraxis von herausragender Bedeutung sind die Transitional Safe Harbours der OECD, die eine Erleichterung, insbesondere in der Einführungsphase von Pillar Two darstellen und über einen dynamischen Verweis der Pillar Two-Richtlinie der EU auf die OECD-Safe Harbours auch Eingang ins deutsche Recht finden.

Für die effiziente Berechnung des Transitional CbCR Safe Harbour haben wir ein eigenes Berechnungstool entwickelt - das WTS Transitional CbCR Safe Harbour Tool und Dashboard.

Für eine erste Analyse benötigen wir lediglich das letzte verfügbare CbCR in Excel mit wenigen zusätzlichen Informationen aus den Financial Statements.

Unsere Leistung:

Durchführung einer indikativen Berechnung des Transitional CbCR Safe Harbour für das Wirtschaftsjahr 2021 pro Jurisdiktion:

• De Minimis Test
• Simplified ETR Test
• Routine Profits Test
• Vor- und Nachbesprechung

Unsere indikative Berechnung basiert auf Vereinfachungen und Annahmen, die wir Ihnen im Rahmen einer Vor- und Nachbesprechung im Detail erläutern werden.

Unser Beratungsansatz fußt maßgeblich auf folgenden Bausteinen:

General Timeline*

*The new compromise of the French presidency of the EU Council proposes to postpone the deadline for incorporation of the directive into national law to Dec. 31, 2023, and initial application of the rules from 2024.

Unser Managed Service Konzept für Pillar Two

Konzerne sind Teil unserer DNA. Durch unser einzigartiges Business Partnering-Modell, im Rahmen dessen wir Konzernsteuerfunktionen ganz oder teilweise übernehmen, sind wir wie kein anderes Unternehmen mit Konzernsteuerstrukturen vertraut. Damit haben wir Pionierarbeit geleistet und eines der innovativsten Steuerberatungskonzepte im Markt etabliert. Diese besondere Erfahrung setzen wir auch bei der Beratung rund um das Thema Pillar Two ein und unterstützen dabei unsere Mandanten mit einem einzigartigen Managed Service-Konzept. D.h. wir bieten von der Planung, über die Steuerung bis hin zur Umsetzung ein integriertes Beratungspaket für Pillar Two an - und das sowohl für Unternehmen mit Hauptsitz innerhalb als auch außerhalb Deutschlands. Im letzteren Fall steuern wir die Projekte in sehr enger Kooperation mit unseren Partnerfirmen der WTS Global.

In Kooperation mit WTS Global steuern wir Pillar Two weltweit

Durch unser weltweites, aus Deutschland gesteuertes WTS Global Netzwerk, können wir in Abstimmung mit unseren Partnerfirmen in über 100 Ländern die Koordinierung der Pillar Two-Richtlinien in Abstimmung mit den lokalen Entities reibungslos koordinieren. Alle WTS Global-Mitgliedsfirmen verzichten bewusst auf die Durchführung von Jahresabschlussprüfungen. Damit schließen wir jegliche Konflikte mit dem Gesetz zur Stärkung der Finanzmarktintegrität (FISG) aus. Die Mitgliedsfirmen von WTS Global konzentrieren sich ausschließlich auf Steuerberatungsleistungen. In Bezug auf die Umsetzung der sehr komplexen und für die betroffenen Unternehmen einschneidenden Pillar Two-Regelungen ist es nicht zuletzt die auf Langfristigkeit angelegte Mandantenbeziehung, die eine gewisse Sicherheit bringt.

Wir freuen uns über Ihre Kontaktaufnahme, um etwaige Rückfragen beantworten, unseren Beratungsansatz im Detail erläutern und mit Ihnen einen maßgeschneiderten Ansatz für Ihr Unternehmen entwickeln zu können.