Das Country-by-Country Reporting (CbCR)

Mit dem Country-by-Country Reporting (CbCR) werden multinationale Unternehmen (MNEs) ab einem konsolidierten Jahresumsatz von 750 Millionen Euro dazu verpflichtet, jährlich einen Bericht über die weltweite Verteilung ihrer Erträge, Steuern, Substanz und Geschäftstätigkeiten in den Ländern, in denen sie tätig sind, einzureichen. 

Die gesetzlichen Anforderungen für CbCR basieren auf den Empfehlungen der OECD im Rahmen des Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Projekts, insbesondere Aktionspunkt 13. In der EU ist die CbCR-Verpflichtung durch die Richtlinie 2016/881 (DAC4) umgesetzt worden.

Herausforderungen & Chancen für das Unternehmen

Die Erfüllung der Vorgaben der CbCR-Regelung stellt Unternehmen regelmäßig vor grundlegende Herausforderungen. Gleichzeitig bieten sich aber auch Chancen bei der Erstellung des CbCR durch frühzeitig und klar geregelte sowie effiziente Prozesse.

Herausforderungen der CbCR-Regelungen

Chancen der CbCR-Regelungen

1. Non-Public CbCR (OECD)

Soweit die dort genannten Voraussetzungen vorliegen, ist der länderbezogene Bericht nach den Vorgaben des §138a AO jährlich zu erstellen und in einem amtlich vorgeschriebenen XML-Datenformat an das BZSt zu übermitteln.

Die Übersetzung dieser steuerrechtlichen Anforderung in die Konzernrealität lässt sich in verschiedene Phasen gliedern. Alle Phasen sollten von einem Prozess der kontinuierlichen Weiterentwicklung und Verbesserung begleitet werden:

Konzeptionierung und Vorbereitung

In einem ersten Schritt wird ein Konzept bezüglich der CbCR-Daten und des CbCR-Prozesses benötigt, was sodann inhaltlich vorzubereiten ist. Hierzu gehört die Identifikation & Festlegung von Datenquellen, die Konkretisierung/Konfiguration der Datenquellen, die Festlegung der einzubeziehenden Einheiten („Constituent Entities“), die Identifikation relevanter Ansprechpartner, der Prozessaufbau und zeitliche Ablauf sowie die Kommunikation. Darüber hinaus sollten frühzeitig technische Unterstützungsmöglichkeiten evaluiert und festgelegt werden.

Umsetzung (Erstellung, Konvertierung & Übermittlung)

Im Rahmen der (jährlichen) Umsetzung erfolgt sodann die tatsächliche Sammlung, Zusammenführung, Aufbereitung und Plausibilisierung der Daten zur Erstellung des CbCR im Einklang mit den steuerrechtlichen Anforderungen. Nach der Finalisierung des CbCR ist neben der rechtzeitigen Konvertierung & Übermittlung an das BZSt ebenso die Erfüllung weltweiter Anforderungen (Notifikationen & lokales Filing / Sekundärmechanismen) sicherzustellen.

Analyse

Eine proaktive Risikoanalyse auf Basis der übermittelten CbCR-Daten ist zwar für das Unternehmen gesetzlich nicht vorgeschrieben, jedoch aus Risiko-Management-Gesichtspunkten unbedingt zu empfehlen. Eine solche Analyse ermöglicht es potenzielle Risiken frühzeitig zu erkennen und geeignete Maßnahmen zu ergreifen, um steuerliche Unsicherheiten zu minimieren.

Unsere Unterstützungsleistungen zum Non-Public CbCR (OECD) im Überblick:

2. Qualified CbCR (Pillar Two)

Basierend auf den OECD Pillar Two Transitional CbCR Safe Harbour Regelungen, ist ein qualifizierter länderbezogener Bericht Voraussetzung für die Anwendbarkeit der Vereinfachungsregelungen. Dabei werden besondere Bedingungen an die Datenqualität und -konsistenz des Non-Public CbCR (OECD) gestellt, wie z.B. die angewendeten Rechnungslegungsstandards oder die Berücksichtigung von PPA-Anpassungen („Push-down accounting“).

Unsere Unterstützungsleistungen zum Qualified CbCR (Pillar Two) im Überblick:

3. Public CbCR (EU/ EWR)

Die Pflichten zu der Erstellung des öffentlichen Ertragsteuerinformationsberichts, seiner Offenlegung und die Vorgaben zu Inhalt und Form, sowie Sanktionen werden im § 342 ff. HGB geregelt. Aus deutscher Sicht ist für die betroffenen Unternehmen als erste Berichtsperiode das erste nach dem 21.06.2024 beginnende Geschäftsjahr festgelegt. Die Umsetzung in anderen EU/EWR Staaten kann davon abweichen (z.B. Umsetzung in Rumänien bereits zum 01.01.2023).

Unsere Unterstützungsleistungen zum Public CbCR (EU/EWR) im Überblick:

Unsere digitalen WTS Tools rund um CbCR