1. Allgemeines
In der Regel führt die Übernahme von Steuerberatungskosten durch den Arbeitgeber zum Zufluss eines geldwerten Vorteils in Höhe der tatsächlichen Kosten (inkl. Umsatzsteuer). Hierzu gehören insbesondere sämtliche Leistungen, die mit der Erstellung der Einkommenssteuererklärung des Arbeitnehmers oder seiner Angehörigen in Verbindung stehen.
Zu keinem geldwerten Vorteil führten auch schon bisher Steuerberaterkosten, die Arbeitgeberleistungen (z.B. Lohnabrechnung, Lohnsteueranmeldung, Steuerausgleichsberechungen (TEQ), Beratungsleistungen im Zusammenhang mit sozialversicherungsrechtlichen Fragen) betreffen.
2. Aufnahme des BFH-Urteils in das BMF-Schreiben
Mit der Änderung des BMF-Schreibens vom 03.05.2018 „Steuerliche Behandlung des Arbeitslohns nach den Doppelbesteuerungsabkommen“ hat die Finanzverwaltung die Grundsätze aus dem BFH-Urteil übernommen und weiter konkretisiert.
Nach diesen vom BMF übernommenen Grundsätzen liegt unter folgenden Voraussetzungen kein steuerpflichtiger Arbeitslohn bei der Übernahme von Steuerberatungskosten für die Erstellung der Einkommenssteuererklärungen des Arbeitnehmers vor:
- Mit dem Arbeitnehmer wurde eine Nettolohnvereinbarung vereinbart.
- Etwaige Steuererstattungsansprüche wurden vom Arbeitnehmer an den Arbeitgeber abgetreten.
- Die Steuerberatungskosten beziehen sich auf die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit aus dem Arbeitsverhältnis mit dem Arbeitgeber oder einer Konzerngesellschaft.
Soweit sich die Steuerberatungskosten auf andere Einkunftsarten (z.B. Kapitalvermögen oder Vermietung und Verpachtung) beziehen, nimmt das BMF insoweit steuerpflichtigen Arbeitslohn an.
3. Erleichterung durch das BMF
Allerdings hat das BMF eine wichtige administrative Erleichterung und damit eine Erweiterung des BFH-Urteils eingefügt.
Wird nämlich für die Steuerberatungskosten eine pauschale Vergütung je Arbeitnehmer oder für alle Arbeitnehmer vereinbart, bestehen seitens der Finanzverwaltung grundsätzlich keine Bedenken, wenn aus Vereinfachungsgründen auf die Erfassung der anteilig den anderen Einkunftsarten zuzuordnenden Steuerberatungskosten verzichtet wird.
-> D.h. also, eine Pauschale für die Erstellung der Steuererklärung des Arbeitnehmers muss nicht anteilig nach Einkunftsarten aufgeteilt werden.
-> Honorare auf Stundenbasis sind jedoch keine Pauschale.
4. Folgerungen
Aufgrund dieser Änderung der Rechtsprechung und der Auffassung der Finanzverwaltung empfehlen wir im Wesentlichen zwei Maßnahmen:
Anpassung Lohnsteuerabzug sollte überprüft werden
In der Gehaltsabrechnung sollte überprüft werden, ob und inwieweit die oben ausgeführten Voraussetzungen erfüllt sind, Steuerberatungskosten im Zusammenhang mit Entsendungen steuerfrei zu belassen.
Überprüfung der Entsenderichtlinie zu empfehlen
Nettolohnvereinbarungen bei Entsendungen gewinnen für Arbeitgeber aufgrund der geänderten Rechtsprechung und der geänderten Auffassung der Finanzverwaltung deutlich an Attraktivität.
Wir empfehlen Arbeitgebern daher eine Überprüfung und ggf. Überarbeitung der aktuellen Entsenderichtlinie, um von der geänderten Rechtsauffassung zu profitieren und die Kosten einer Entsendung zu reduzieren.
